Понятие и содержание налогового контроля

Налоговый контроль представляет собой один из основных инструментов государственного управления сферой налогообложения. Он направлен на гарантирование соблюдения установленного порядка исчисления и уплаты налогов и сборов. Для полного понимания сущности налогового контроля необходимо рассмотреть понятие и содержание данного явления.

Существует много определений понятия «налоговый контроль», данных разными авторами. Так, А.В. Брызгалин понимает налоговый контроль как совокупность приемов и способов руководства компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет [5, с. 46-58]. По мнению А.Т. Щербинина, налоговый контроль следует рассматривать в организационном, методическом и технических аспектах [16, с. 27].

Большинство ученых трактуют налоговый контроль как комплекс мероприятий, реализуемых государством для гарантии финансовой безопасности и обеспечения законности в системе налогообложения. При этом в узком смысле под налоговым контролем понимают меры борьбы с уклонением от уплаты налогов [6].

Под налоговым контролем принято понимать систематическую и целенаправленную деятельность уполномоченных государственных органов по проверке соблюдения участниками налоговых отношений требований налогового законодательства.

Согласно определению, данному в Налоговом кодексе Российской Федерации [1], налоговый контроль представляет собой систему мер, применяемых налоговыми органами для выявления нарушений налогового законодательства и обеспечения неотвратимости ответственности за совершенные налоговые правонарушения [5, с. 46-58].

«В широком аспекте налоговый контроль – это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность России и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов; в узком аспекте налоговый контроль - это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.» [9, с. 184] Налоговый контроль играет важную роль в налоговой системе любого государства. Его основные функции и значение заключаются в следующем:

1. В частности, он выполняет фискальную функцию, обеспечивая поступление налоговых платежей в бюджет. Конституционная функция заключается в предоставлении государству возможности формировать необходимые доходы для реализации своих полномочий и функций. 2. Обеспечение сбора налогов в полном объеме. Как отмечает О.И.Лютова, налоговый контроль направлен на контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов. Это позволяет максимально пополнять бюджеты всех уровней [11, с. 133-143]. 3. Предотвращение уклонения от уплаты налогов. Посредством проведения проверок и применения санкций налоговый контроль пресекает попытки неуплаты или недоуплаты налогов, о которых пишут Д.Д. Сайдулаев, И.Х.Агаева [13, с. 64-67].

4. Обеспечение законности в налоговых отношениях. Налоговый контроль гарантирует соблюдение налогового законодательства как налогоплательщиками, так и самими налоговыми органами, пресекая злоупотребления.

5. Выявление нарушений. Благодаря контролю можно оперативно выявлять нарушения и привлекать виновных к ответственности, тем самым обеспечивая неотвратимость наказания [7].

6. Так же, налоговый контроль выполняет также координирующую функцию, обеспечивая взаимодействие налоговых органов с контролируемыми субъектами. Правовая функция заключается в обеспечении соблюдения налогоплательщиками требований налогового законодательства [4].

7. Кроме того, налоговый контроль имеет защитную функцию, оберегая права и интересы граждан от нарушений со стороны работодателей или органов власти. Выполнением этой функции достигается повышение пенсионных отчислений и уровня жизни населения [12].

Таким образом, налоговый контроль играет ключевую роль в системе налогообложения, обеспечивая ее эффективное функционирование и стабильность поступлений в бюджет. Он является одним из важнейших инструментов государственного регулирования в налоговой сфере.

Как было сказано ранее, налоговый контроль характеризуется не только как вид государственной деятельности, но и имеет четко структурированное содержание. Рассмотрим подробнее основные элементы, входящие в состав содержания налогового контроля.

Ключевыми элементами данного определения являются:

- осуществление контроля со стороны государства через специализированные органы. В Российской Федерации такими органами выступают Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы [2]; - проверка соблюдения норм налогового права. Предметом контроля выступают действия (бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов и других участников отношений в сфере налогообложения; - систематический и целенаправленный характер деятельности [14].

Одним из ключевых аспектов являются цели налогового контроля. Достижение поставленных целей обеспечивает эффективность данного механизма как инструмента государственного регулирования. Основной целью налогового контроля выступает обеспечение получения государством необходимых финансовых ресурсов за счет своевременного и полного поступления налогов и сборов в бюджетную систему.

Для достижения этой цели перед органами налогового контроля ставятся ряд задач. Одна из ключевых задач - выявление нарушений налогового законодательства, что позволяет минимизировать объемы уклонения от уплаты налогов.

Также важным является обеспечение соблюдения принципа равенства всех субъектов перед законом в области налогообложения. К другим основным задачам относятся пополнение бюджетов всех уровней, предупреждение нарушений, контроль за целевым расходованием бюджетных средств [10, с. 21-24].

Реализация налогового контроля базируется на ряде основополагающих принципов. Это:

1. Законность – соблюдение действующего законодательства при осуществлении контроля; 2. Систематичность – постоянный, регулярный контроль за исполнением предписаний налогового законодательства; 3. Объективность – проведение контроля на основе объективной оценки всех имеющихся фактов; 4. Компетентность – контроль осуществляется лицами, имеющими необходимую квалификацию; 5. Своевременность – своевременное реагирование на нарушения; 6. Прозрачность – открытость и доступность информации о порядке и результатах контрольных мероприятий [8, с. 14-17].

В качестве основных объектов налогового контроля выступают:

- лица, признанные налогоплательщиками, независимо от организационно-правовой формы; - лица, признанные налоговыми агентами; - лица, признанные плательщиками сборов [3].

Налоговый контроль может осуществляться как в обязательном порядке (проверки по представлению документов и сведений и т.п.), так и по инициативе налоговых органов. К основным формам контроля относятся:

1. Учет налогоплательщиков. Данная форма подразумевает ведение единого реестра плательщиков налогов и сборов на территории страны или ее субъекта; 2. Камеральные проверки. Проводятся путем анализа налоговой отчетности и иной представленной документации в офисах налоговых органов; 3. Выездные проверки. Представляют собой непосредственное посещение объектов проверки инспекторами налоговых органов; 4. Аудиты. Проводятся в отношении крупных налогоплательщиков и охватывают более глубокий анализ финансово-хозяйственной деятельности и соблюдения налогового законодательства; 5. Контроль кассовых аппаратов. Осуществляется путем изучения информации, собираемой посредством технических средств контроля-кассовой техники; 6. Анализ рисков. Выполняется с применением специализированных IT-систем и направлен на выявление потенциально неблагонадежных налогоплательщиков [15].

Таким образом, налоговый контроль играет ключевую роль в системе налогообложения как один из важнейших инструментов государственного регулирования. Он направлен на обеспечение сбора налогов в полном объеме, предотвращение уклонения от уплаты налогов, обеспечение законности в налоговых отношениях, а также выполняет фискальную, конституционную, правовую и защитную функции.