Совершенствование валютного законодательства в аспекте контроля налоговыми органами операций по счетам физических лиц, открытым в иностранных банках

Повышение общего уровня жизни и развитие экономики в России за последние десятилетия характеризовались частыми выездами граждан за рубеж, ростом популярности способов оплаты пластиковыми картами или бесконтактным способом при помощи различных систем международной финансовой и платежной инфраструктуры - Apple Pay или Google Pay. В связи со сложившейся геополитической обстановкой, с 2022 года наблюдается значительный рост количества зарубежных счетов у российских резидентов. Рост произошел в связи с тем, что западные страны ограничили участие, а позднее и вовсе исключили Россию из большей части платежной инфраструктуры. Это способствовало поиску решений возникших проблем как для юридических лиц - участников внешнеторгового оборота, так и физических лиц, поскольку при таких обстоятельствах невозможна реализация полноценного туризма, возникают препятствия с оплатой расходов, связанных с содержанием имущества россиян за рубежом, переводов родственникам, находящимся на лечении или получающих образование за рубежом, а также ряд других трудных ситуаций.

Одним из решений для физических лиц стало открытие счетов в зарубежных банках, чаще всего в дружественных юрисдикциях, таких как Армения, Грузия, Узбекистан, Таджикистан и Казахстан. По данным ФНС в 2022 году было зарегистрировано около 700 000 счетов, а на конец 2024 года уже более 2 млн. [5] По законодательству РФ каких-либо препятствий для открытия зарубежных счетов нет, если гражданин не подпадает под ограничения Федерального закона № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации», но его операции подлежат контролю согласно Федеральному закону «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 N 173-ФЗ.

Федеральный закон о валютном регулировании направлен на достижение следующих целей, что сказано в преамбуле:

• обеспечение реализации единой государственной валютной политики; • устойчивость валюты Российской Федерации; • стабильность внутреннего валютного рынка Российской Федерации; • прогрессивное развитие национальной экономики; • международное экономическое сотрудничество. [1] Физические лица-резиденты РФ обязаны уведомлять ФНС об открытии/закрытии счетов в иностранных банках в течение 1 месяца (ч. 2 ст. 12 Федерального закона № 173-ФЗ), а также обязаны представлять налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации (ч.7 ст. 12).

Отчетность по движению средств по зарубежным счетам – один из основных способов контроля за поступлениями и тратами денежных средств, а также выводом денежных средств за пределы Российской Федерации. Помимо того, такая отчетность является важным элементом превенции незаконного обогащения недобросовестных граждан, пресечением финансирования преступных элементов, незаконной деятельности или отмывания денег.

Сама отчетность представляет собой специально разработанный бланк, форма которого утверждена Постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 № 1365 «О порядке представления физическими лицами - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации» [2]. Отчет необходимо подать до 1 июня. В Федеральном законе № 173-ФЗ указано, что физическое лицо - резидент не представляет налоговым органам отчет о движении денежных средств и иных финансовых активов по своему счету (вкладу), открытому в банке или иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации в следующих случаях:

1) Лицо не является налоговым резидентом РФ, то есть, отсутствует на территории страны более 183 суток в год и платит законно установленные налоги в стране, в которой имеет резиденство. Данное условие разумно, поскольку, можно сказать о том, что иностранные счета нерезидента РФ не имеют никакого отношения к финансам внутри страны, и, как следствие, контролироваться не должны.

2) Счет открыт заграницей, но в филиале Российского банка – банк сам взаимодействует с необходимыми органами, так что отчитываться по действиям на этих счетах неэффективно.

3) Счет открыт в банке государства, с которым РФ имеет автоматический обмен финансовой информацией. Список данных государств утвержден Приказом ФНС России от 30.10.2024 № ЕД-7-17/916@ и на сегодняшний день включает в себя 63 страны и 12 территорий. [3] При этом, это условие действительно в том случае, когда общая сумма денег, зачисленных на счет или списанных со счета за год, не более 600 тысяч рублей (или той же суммы в валютном выражении) или остаток денег на счете на конец года не превышает 600 тысяч рублей, если в течение года зачисления денег на счет не было. Если не соблюдено хотя бы одно из условий, лицо обязано подавать отчетность, при чем по каждому из счетов в отдельном порядке. [4] Сам отчет подается раз в год, в связи с тем, что как правило, физические лица не так часто совершают крупные сделки за рубежом, вызыва- ют меньше опасений, имеют меньше документации по операциям и самих счетов, из-за чего не возникает трудности проверить годовой отчет физического лица, в отличие, от той отчетности, что сдается организациями и ИП, поскольку во втором случае документации явно больше, в связи с чем и отчетность они сдают раз в квартал. Это не единственное, что различается в порядке предоставления отчетности физическими лицами и организациями. Так, юридические лица, индивидуальные предприниматели, организации обязаны подавать отчетность в любом случае, без каких-либо исключений, в случае если дело касается только счетов и вкладов, что может быть связано с относительно постоянным характером резиденства организаций, и, большего простора для уклонения от налогов и отмывания денежных средств, чем у физических лиц. Там же отмечается, что пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации производится по курсу Центрального банка Российской Федерации по состоянию на 31 декабря отчетного года. отражаться в отчетности в случае, если на конец года сумма перечислений не превысила 600 тысяч рублей (или той же суммы в валютном выражении).

Можно предположить, что ограничения валютных операций между резидентами РФ направлены на реализацию целей 173 – ФЗ, таких как, например устойчивость валюты Российской Федерации и стабильность внутреннего валютного рынка Российской Федерации, чтобы не создавался спекулятивный спрос на валюту внутри страны, предотвращая параллельное хождение иностранной валюты, как, к примеру, в некоторых странах со своей валютой сделки с недвижимостью осуществляют за наличные евро и доллары.

Однако, сказать то же об обязанности отчитываться об операциях по банковским счетам в иностранных банках нельзя, поскольку контроль операций проводится не в форме мониторинга, при котором возможно оперативно реагировать на отток или приток валюты, а в форме последующего контроля, за прошлый период, когда операции уже проведены. Казалось бы, государству должно быть важно сколько средств уходит и приходит в страну, однако отчётность по движению средств включает сведения, которые, выходят за рамки необходимой информации, показывая сколько человек тратит и зарабатывает за рубежом, в иностранных валютах. Вопросы также вызывают обстоятельства, связанные с отчетностью лиц, имеющих счета в странах, с которыми есть Международный обмен CRS, при превышении порога в 600 тысяч рублей. Ничем не объяснен выбор такого порогового значения, хотя та же сумма фигурирует в антиотмывочном законодательстве. По требованиям, в отчете должен быть отражен весь оборот за отчетный период по приходу и расходу, включая операции между своими счетами внутри одного банка. Например, если перевести условные 100 тысяч рублей из одной валюты в другую и обратно более 6 раз, то возникает обязанность подавать отчет. При удовлетворении условий освобождения от подачи отчета, налоговые органы требуют подтверждения этого права путем запроса выписок по счету, а в случае отсутствия выписки на русском языке, и перевода к ней. Это приводит к необоснованным расходам физических лиц, имеющих право не отчитываться, согласно 173-ФЗ.

Существуют некоторые особенности при расчете предельных сумм. Например, при обмене валюты по курсу, существующему в начале года, учитывая, что отчет сдается в следующем году, сумму оборота придется пересчитать по курсу валюты на конец года. То есть, если сначала валюта стоила 80 рублей, то покупка 7000 единиц валюты обойдется в 560 тысяч рублей, а после, в конце года, курс вырос, и валюта стоит 100 рублей, то сумма будет составлять 700 тысяч рублей. Иными словами, необходимость подавать отчетность появляется, хотя на момент совершения операций не происходило превышения лимитов.

В связи с этим, считаем необходимым предложить внести некоторые изменения в Федеральный закон №173, а в некоторых случаях и в Федеральный закон №115. Во-первых, необходимо увеличить порог в 600 тысяч рублей для счетов, открытых в банках «дружественных» стран, или убрать его, как не имеющий смысла при системе автоматизированного обмена. Во-вторых, исключить из подсчета сумм оборота по операциям переводы между счетами внутри одного банка. В-третьих, для целей более осознанного планирования операций на иностранных счетах пересчет сумм производить по курсу не на конец отчетного года, а на его начало.

Современные требования к отчетности кажутся избыточными и не отвечают нуждам законодательства о валютном регулировании, поскольку их наличие в нормах не подходит для реализации целей Федерального закона №173-ФЗ.